2021-01-10Een lijfrente is een verzekeringsproduct, verkocht door verzekeringsmaatschappijen aan personen die willen een gegarandeerd inkomen voor het leven of voor een periode van jaren. De koper van de lijfrente, bekend als de lijfrente, betaalt voor de verzekering door middel van een reeks premies of een enkele premie voor een vast of variabel inkomen, te beginnen op een bepaalde leeftijd of tijd en voortgezet voor een periode van jaren, of, vaak, voor de rest van het leven van de lijfrente. Een particuliere lijfrente werkt op dezelfde manier, maar het is tussen 2, meestal gerelateerd, individuen. Een particuliere lijfrente kan een effectief middel van het verminderen van giften, landgoed, of generatie-overslaan overdracht belastingen. Een particuliere lijfrente is tussen 2 particuliere partijen, noch een verzekeringsmaatschappij, meestal tussen ouder en kind of kleinkind. De cedent (lijfrente, meestal de ouder) draagt de eigendom van een goed over aan de verkrijger, de debiteur, die meestal het kind of kleinkind is, die belooft de lijfrente een inkomen te betalen voor een periode van jaren of voor de rest van het leven van de lijfrente. De lijfrente kan een enkele levenslijfrente zijn, waarbij betalingen stoppen wanneer de lijfrente overlijdt, of het kan een gezamenlijke en overlevings lijfrente zijn, waarbij betalingen alleen stoppen wanneer de overlevende overlijdt. Omdat de kans groot is dat de lijfrentebetalingen voor een langere tijd met een gezamenlijke lijfrente zullen doorgaan, zullen de jaarlijkse betalingen kleiner zijn.

de lijfrente moet alle winst op het onroerend goed opnemen in het jaar waarin de transactie is voltooid, gelijk aan de reële marktwaarde (FMR) van het onroerend goed minus de grondslag van de lijfrente op dat onroerend goed. Toch kan een particuliere lijfrente nuttig zijn wanneer de winst klein is of waar de verkoper aanzienlijke verliezen heeft die de winst kunnen compenseren.

het bedrag van de lijfrente wordt gebaseerd op de FMR van het overgedragen actief, de leeftijd van de lijfrente en de IRC §7520 rente.

particuliere lijfrentes worden vaak geregeld tussen ouders en kinderen of tussen werkgevers en belangrijke werknemers, vooral als de werkgever geen kinderen heeft. Elk type onroerend goed kan dienen als basis van de particuliere lijfrente: huis, aandelen, bedrijven, of onroerend goed. Idealiter zou het onroerend goed inkomsten moeten opleveren en een aanzienlijke appreciatie moeten bieden, maar zal het niet onderhevig zijn aan afschrijving of herovering van investeringskredieten. Ook mag er geen schuld op het terrein zijn.

bij de verkoop van onroerend goed aan de verkrijger moet de verkoper nagaan of de verkrijger in staat zal zijn de inkomsten te betalen, aangezien deze wettelijk verplicht zullen zijn. Als de cessionaris geen significante andere inkomsten heeft, moet het overgedragen onroerend goed voldoende inkomsten produceren om alle kosten en de vereiste lijfrentebetalingen te dekken.

indien correct gestructureerd volgens de IRS-regels, wordt de particuliere lijfrente behandeld als een verkoop en niet als een gift, dus is het niet onderworpen aan schenking of generatieoverdrachten. De particuliere lijfrente vermindert de nalatenschap van de lijfrente voor belastingdoeleinden. Zelfs als de lijfrente kort na de transactie overlijdt, zullen de lijfrentebetalingen ophouden en zullen noch het actief, noch de beloofde betalingen in de nalatenschap van de lijfrente kunnen worden opgenomen. Het opzetten van een particuliere lijfrente kan ook de overdracht van bepaalde eigendom aan specifieke familieleden, die de mogelijkheid van een will wedstrijden over het onroerend goed zal elimineren.

de basis van de verkrijger in het onroerend goed is het hoogste van het aan de lijfrente betaalde bedrag of het betaalde bedrag plus de contante waarde van alle toekomstige betalingen indien de lijfrente haar levensverwachting haalt.

particuliere lijfrenten hebben nadelen. De betalingsverplichting vervalt bij het overlijden van de vervreemder, ook al is er slechts één betaling verricht, hetgeen voordelig is voor de verkrijger, maar nadelig voor de andere erfgenamen van de lijfrente. Aan de andere kant zijn particuliere lijfrenten lijfrenten, en net als hun verzekerings tegenhanger moet de verkrijger betalingen blijven doen zolang de lijfrente leeft. De cessionaris kan meer betalen dan verwacht als de lijfrente zijn levensverwachting overleeft. Zelfs als de verkrijger vóór de lijfrente overlijdt, zullen de lijfrentebetalingen nog steeds moeten worden betaald door de nalatenschap van de verkrijger. Bovendien zullen hogere betalingen door de verkrijger vereist zijn als de lijfrente ouder is.

een belangrijk verschil tussen een particuliere lijfrente en een verkoop in termijnen is dat het onroerend goed waarop de particuliere lijfrente is gebaseerd, volledig uit de nalatenschap van de lijfrente wordt verwijderd, zelfs als de lijfrente kort na de transactie overlijdt. Anderzijds zal de contante waarde van de resterende betalingen op de verkoop in termijnen in de nalatenschap van de verkoper worden opgenomen. Een ander nadeel van de verkoop in termijnen is dat een groot deel van de vervroegde betalingen van een verkoop in termijnen wordt beschouwd als rente, die tegen een hoger percentage kan worden belast als het was gebaseerd op langetermijnwinst onroerend goed. Een ander voordeel van de particuliere lijfrente ten opzichte van de verkoop in termijnen is dat de verkrijger het onroerend goed onmiddellijk daarna kan verkopen zonder te worden onderworpen aan de IRC §453-gelieerde partijregel, waardoor de verkoop van het onroerend goed in termijnen als inkomsten aan de oorspronkelijke verkoper zou worden opgenomen indien de verkoop binnen 2 jaar na de oorspronkelijke verkoop plaatsvond.

de IRS behandelt de lijfrente als een verkoop door de overdragende partij, die vervolgens de opbrengst gebruikt om de lijfrente te kopen. Daarom wordt de volledige winst van de verkoper opgenomen in het jaar van de transactie. De lijfrenteovereenkomst kan voorzien in een maximale betaling, maar de betalingen mogen niet langer zijn dan tweemaal de resterende levensverwachting van de lijfrente.

het bedrag van de lijfrente wordt bepaald door de reële marktwaarde van het onroerend goed, dat door een onafhankelijke taxateur moet worden gewaardeerd. Betalingen moeten afhankelijk zijn van de levensverwachting van de cedent, maar er kan een maximale uitbetaling bepaling in de particuliere lijfrente overeenkomst. De maximale uitkering zal gelden voor de kortere levensduur van de lijfrente of voor een vaste periode van jaren, die niet langer mag zijn dan het dubbele van de levensverwachting van de lijfrente. De minimale rente wordt bepaald door IRC §7520 rente voor de maand dat de private annuity agreement werd ondertekend.

er zijn 3 belastbare bestanddelen van het inkomen voor de verkoper van de particuliere lijfrente: terugvordering van de grondslag, die altijd belastingvrij is, een winst die onderworpen is aan het tarief van de vermogenswinstbelasting, en een inkomenselement dat onderworpen is aan de gewone inkomstenbelasting.

de jaarlijkse lijfrente wordt aldus berekend:

  • Jaarlijkse uitkering Betaling = FMV ‘ s van Eigendom Overgedragen ÷ Contante Waarde van de Lijfrente-Factor
  • Verwachte Rendement van de Lijfrente = Jaarlijkse Betaling × Levensverwachting
  • Uitsluiting Ratio = de Verkopers Kostprijs ÷ Verwacht Rendement
    • IRC §72 b)
  • Uitsluitbare Bedrag tot het Totaal Basis Herstelde = Uitsluiting Verhouding × Jaarlijkse uitkering
  • Jaarlijkse Winst Gedeelte van de Lijfrente Betaling tot een Totale Winst is Erkend = (FMV van Eigendom – Eigendom van de Grond) ÷ Levensverwachting van Annuitant
  • de Gewone Winst Gedeelte van de Lijfrente te betalen = Jaarlijkse Betaling – (exclusief bedrag + winstbedrag)

de lijfrentefactor wordt bepaald door IRS waarderingstabellen, die niet mogen worden gebruikt als de lijfrente terminaal ziek is, die de IRS heeft gedefinieerd als iemand die naar verwachting binnen 2 jaar zal sterven. Anders zou de particuliere lijfrente echt een effectief middel zijn om de onroerendgoedbelasting te verlagen!

voorbeeld: Het berekenen van een Eigen Stamrecht
Overgedragen Eigendom van de Reële marktwaarde $1,000,000
voor de Belastingplichtige Grond in Eigendom $200,000
Leeftijd 70
Levensverwachting 16 Gevonden in IRS lijfrente tabellen in de Publicatie 939
IRC §7520 disconteringsvoet 5% Gevonden in IRS lijfrente tabellen in de Publicatie 939
Factor voor de huidige waarde van de lijfrente op basis van leeftijd 9.3180 Gevonden in IRS lijfrente tabellen in de Publicatie 939
de Jaarlijkse annuïteit $107,319 = Land marktwaarde/factor voor de huidige waarde van de lijfrente
het Verwachte rendement van de jaarlijkse betalingen $1,717,107 = Jaarlijkse uitkering betaling × levensverwachting
Uitsluiting ratio 0.116475 = Basis/Totaal lijfrente-uitkeringen voor de levensverwachting
Uitsluitbare bedrag = rendement van het kapitaal = $12,500 = uitsluiting verhouding × lijfrente jaarlijkse betaling
Totale meerwaarde $800,000 = Land marktwaarde – basis
de Jaarlijkse meerwaarde $50,000 = totale meerwaarde/levensverwachting
gewone belastbaar inkomen $44,819 = Jaarlijkse uitkering betaling terugkeer van het kapitaal – de jaarlijkse kapitaal versterking

voor een enkele levenslijfrente, de lijfrente eindigt wanneer de lijfrente sterft, dus er zijn geen toekomstige betalingen te worden opgenomen in de nalatenschap. Echter, als het een gezamenlijke en overlevingspensioen, dan betalingen zullen doorgaan tot het overlijden van de overlevende, dat is meestal de echtgenoot, in welk geval de belasting niet verschuldigd zou zijn als gevolg van de onbeperkte echtelijke aftrek. Als de echtgenoot echter geen Amerikaans staatsburger is, kunnen de toekomstige betalingen worden opgenomen in de nalatenschap van de lijfrente, als hij de enige eigenaar was van het onroerend goed dat werd overgedragen voor de lijfrentebetaling.

indien de actuariële contante waarde van de lijfrente lager is dan hetgeen gerechtvaardigd zou worden door de waarde van het overgedragen goed, wordt het verschil behandeld als een schenking in het jaar waarin de overeenkomst werd ondertekend. Dus, als de lijfrentebetaling $90.000 was in het bovenstaande voorbeeld in plaats van $ 107.319, dan is het verschil van de reële marktwaarde van het onroerend goed, die in dit geval $1 miljoen is, en het verwachte rendement van $838.620 is gelijk aan $161.380, die onderworpen zal zijn aan schenkingsbelasting in het jaar dat de particuliere lijfrenteovereenkomst werd ondertekend.

voorbeeld: Underpayment van de Lijfrente Resulteert in een Gift
Lijfrente betaling $90,000
het Verwachte rendement van de jaarlijkse betalingen $838,620
de Fiscale Cadeau $161,380

om samen Te vatten, de fiscale behandeling van een onbeveiligde particuliere rente is gebaseerd op de volgende:

  • vermogenswinst = het verschil tussen de FMV van het onroerend goed en de basis van de cedent
  • winst wordt ratably gerapporteerd over de levensverwachting van de lijfrente
  • de investering van de cedent in het contract is de basis van de cedent in het onroerend goed;
  • elke lijfrentebetaling bestaat uit een rendement van basis, vermogenswinst en gewoon inkomen.

nadat de basis is heroverwogen en alle vermogenswinst is gerapporteerd, worden alle daaropvolgende lijfrentebetalingen als gewoon inkomen behandeld. Zo worden lijfrentebetalingen aan een lijfrente die zijn levensverwachting overleefde, belast als gewoon inkomen. Bovendien moet de lijfrentebetaling gebaseerd zijn op actuariële tabellen van de IRS en kan deze op geen enkele wijze worden gerelateerd aan het bedrag van de inkomsten die het actief heeft verdiend; anders wordt het actief opgenomen in de nalatenschap van de lijfrente.

de initiële basis van de verkrijger in het onroerend goed is gelijk aan de FMV van het onroerend goed bij overdracht. Dit stelt de verkrijger in staat om het onroerend goed met weinig of geen winst te verkopen of om een hogere afschrijvingsbasis te gebruiken, indien het onroerend goed afschrijfbaar is. Wanneer de lijfrente overlijdt, zal de basis van de verkrijger in het pand gelijk zijn aan de lijfrentebetalingen die zijn betaald.

indien de verkrijger vóór de lijfrente overlijdt, moet de nalatenschap van de verkrijger blijven betalen zolang de lijfrente leeft. Daarom zou het verstandig zijn voor de verkrijger om een levensverzekering voor zijn eigen leven te hebben, zodat zijn langstlevende echtgenoot en erfgenamen het geld hebben om de lijfrente te betalen.