2021-01- 10une rente est un produit d’assurance, vendu par les compagnies d’assurance à des particuliers qui souhaitent un revenu garanti à vie ou pour une durée de plusieurs années. L’acheteur de la rente, connu sous le nom de rentier, paie l’assurance au moyen d’une série de primes ou d’une prime unique pour un revenu fixe ou variable, commençant à un âge ou à une heure déterminés et se poursuivant pour une période de plusieurs années ou, souvent, pour le reste de la vie du rentier. Une rente privée fonctionne de la même manière, mais elle se situe entre 2 individus, généralement liés. Une rente privée peut être un moyen efficace de réduire les dons, les successions ou les droits de mutation sans génération. Une rente privée est entre 2 parties privées, ni une compagnie d’assurance, généralement entre un parent et un enfant ou un petit-enfant. Le cédant (le rentier, habituellement le parent) transfère la propriété d’un bien au cessionnaire, le débiteur, qui est habituellement l’enfant ou le petit-enfant, qui promet de verser au rentier un revenu pour une période de plusieurs années ou pour le reste de la vie du rentier. La rente peut être une rente viagère unique, où les paiements s’arrêtent au décès du rentier, ou une rente conjointe et de survivant, où les paiements ne s’arrêtent qu’au décès du survivant. Comme il y a une forte probabilité que les paiements de rente se poursuivent plus longtemps avec une rente conjointe, les paiements annuels seront plus petits.

Le rentier doit comptabiliser tout le gain sur le bien au cours de l’année où l’opération est réalisée, égal à la juste valeur marchande (RMF) du bien moins la base du rentier dans ce bien. Néanmoins, une rente privée peut être utile lorsque le gain est faible ou si le vendeur a des pertes importantes qui peuvent compenser le gain.

Le montant du paiement de la rente serait basé sur le RMF de l’actif transféré, l’âge du rentier et le taux d’intérêt IRC §7520.

Les rentes privées sont souvent arrangées entre parents et enfants ou entre employeurs et employés clés, surtout si l’employeur n’a pas d’enfants. Tout type de propriété peut servir de base à la rente privée: maison, actions, entreprises ou biens immobiliers. Idéalement, la propriété devrait produire un revenu et offrir une plus-value importante, mais ne sera pas sujette à une dépréciation ou à une récupération de crédit d’investissement. Il ne devrait pas non plus y avoir de dette sur la propriété.

Lors de la vente d’un bien au cessionnaire, le vendeur doit déterminer si le cessionnaire sera en mesure d’effectuer les paiements de revenu, car ils seront légalement requis. Si le cessionnaire n’a pas d’autres revenus significatifs, le bien transféré devrait générer suffisamment de revenus pour couvrir toutes les dépenses et les paiements de rente requis.

Si elle est correctement structurée selon les règles de l’IRS, la rente privée est traitée comme une vente et non comme un don, elle n’est donc pas soumise aux taxes de transfert de don ou de génération. La rente privée réduit la succession du rentier aux fins de l’impôt sur la succession. Même si le rentier décède peu de temps après la transaction, les paiements de rente cesseront et ni l’actif ni les paiements promis ne pourront être inclus dans la succession du rentier. La mise en place d’une rente privée peut également permettre le transfert de certains biens à des membres spécifiques de la famille, ce qui éliminera la possibilité de toute contestation testamentaire sur le bien.

La base du cessionnaire dans le bien sera la plus élevée entre le montant payé au rentier ou le montant payé plus la valeur actualisée de tous les paiements futurs si le rentier vit jusqu’à son espérance de vie.

Les rentes privées présentent des inconvénients. L’obligation de paiement cesse au décès du cédant, même si un seul paiement a été effectué, ce qui sera avantageux pour le cessionnaire, mais désavantageux pour les autres héritiers du rentier. D’autre part, les rentes privées sont des rentes et, tout comme leur contrepartie en assurance, le cessionnaire doit continuer à effectuer des paiements aussi longtemps que le rentier vit. Le cessionnaire peut payer plus que prévu si le rentier survit à son espérance de vie. Même si le cessionnaire décède avant le rentier, les paiements de rente devront toujours être payés par la succession du cessionnaire. De plus, des paiements plus élevés seront exigés par le cessionnaire si le rentier est plus âgé.

Une différence majeure entre une rente privée et une vente à tempérament est que la propriété sur laquelle repose la rente privée est entièrement retirée de la succession du rentier, même si le rentier décède peu de temps après la transaction. En revanche, la valeur actualisée des paiements restants sur la vente à tempérament sera inclurable dans la succession du vendeur. Un autre inconvénient de la vente à tempérament est qu’une bonne partie des paiements anticipés d’une vente à tempérament est considérée comme un intérêt, qui peut être imposé à un pourcentage plus élevé s’il était basé sur un bien à gain en capital à long terme. Un autre avantage de la rente privée par rapport à la vente à tempérament est que le cessionnaire peut vendre le bien immédiatement après sans être soumis à la règle IRC §453 relative aux parties liées, ce qui entraînerait la revente du bien à tempérament comme revenu au vendeur initial si la vente a eu lieu dans les 2 ans suivant la vente initiale.

L’IRS traite la rente comme une vente par le cédant, qui utilise ensuite le produit pour acheter la rente. Par conséquent, la totalité du gain du vendeur est comptabilisée dans l’année de la transaction. La convention de rente peut prévoir un paiement maximal, mais les paiements ne peuvent se poursuivre plus du double de l’espérance de vie restante du rentier.

Le montant du paiement de la rente est déterminé par la juste valeur marchande de la propriété, qui doit être évaluée par un évaluateur indépendant. Les paiements doivent dépendre de l’espérance de vie du cédant, mais il peut y avoir une disposition de paiement maximale dans la convention de rente privée. La disposition de paiement maximale sera pour la durée de vie plus courte du rentier ou pour une durée fixe d’années, qui ne peut dépasser le double de l’espérance de vie du rentier. Le taux d’intérêt minimum sera déterminé par le taux d’intérêt IRC §7520 pour le mois où la convention de rente privée a été signée.

Il y a 3 composantes imposables du revenu au vendeur de la propriété de rente privée: recouvrement de base, qui est toujours libre d’impôt, d’un gain soumis au taux d’imposition des gains en capital et d’un élément de revenu soumis à l’impôt sur le revenu ordinaire.

Le paiement de la rente annuelle est calculé ainsi:

  • Paiement annuel de Rente = JVM des Biens Transférés ÷ Valeur Actualisée du Facteur de Rente
  • Rendement attendu de la Rente = Paiement annuel × Espérance de Vie
  • Ratio d’exclusion = Coût de vente ÷ Rendement Attendu
    • IRC §72(b)
  • Montant Excluable jusqu’à ce que La Base Totale soit Recouvrée = Ratio d’exclusion × Rente Annuelle
  • Gain Annuel Partie du Paiement de Rente jusqu’à ce que Le Gain Total soit Comptabilisé = (JVM des Biens – Base des Biens) ÷ Espérance de Vie du Rentier
  • Revenu Ordinaire Partie du Paiement de Rente = Annuel Paiement – (Montant Exclu + Montant du Gain)

Le facteur de rente est déterminé par les tables d’évaluation de l’IRS, qui ne doivent pas être utilisées si le rentier est en phase terminale, que l’IRS a défini comme étant celui qui devrait mourir dans les 2 ans. Sinon, la rente privée serait vraiment un moyen efficace de réduire l’impôt successoral!

Exemple: Calcul d’une Rente Privée
Juste Valeur marchande des biens transférés $1,000,000
Base du contribuable dans la propriété $200,000
Âge 70
Espérance de vie 16 Trouvé dans les tables de rente IRS dans la publication 939
Taux d’actualisation IRC §7520 5% Trouvé dans les tables de rente IRS dans la publication 939
Facteur de la valeur actualisée de la rente en fonction de l’âge 9.3180 Trouvé dans les tableaux de rente IRS dans la publication 939
Rente annuelle $107,319 = Juste valeur marchande du terrain / facteur de la valeur actualisée de la rente
Remboursement prévu des paiements annuels $1,717,107 = Paiement annuel de rente × espérance de vie
Rapport d’exclusion 0.116475 = Base / Total des paiements de rente pour l’espérance de vie
Montant excluable = remboursement du capital = $12,500 = ratio d’exclusion × paiement annuel de rente
Gain en capital total $800,000 = Juste valeur marchande du terrain – base
Gain en capital annuel $50,000 = gain en capital total / espérance de vie
Revenu imposable ordinaire annuel $44,819 = Paiement annuel de rente – remboursement du capital – capital annuel gain

Pour une rente viagère unique, la rente prend fin au décès du rentier, de sorte qu’il n’y a pas de paiements futurs à inclure dans la succession. Cependant, s’il s’agit d’une rente conjointe et de survivant, les paiements se poursuivront jusqu’au décès du survivant, qui est généralement le conjoint, auquel cas l’impôt ne serait pas dû en raison de la déduction conjugale illimitée. Cependant, si le conjoint n’est pas un citoyen américain, les paiements futurs pourront être inclus dans la succession du rentier, s’il était le seul propriétaire du bien qui a été transféré pour le paiement de la rente.

Si la valeur actuarielle actuelle de la rente est inférieure à ce qui serait justifié par la valeur du bien transféré, la différence sera traitée comme un don dans l’année de la signature de la convention. Ainsi, si le paiement de rente était de 90 000 in dans l’exemple ci-dessus plutôt que de 107 319 $, la différence entre la juste valeur marchande de la propriété, qui dans ce cas est de 1 million de dollars, et le rendement attendu de 838 620 equals est de 161 380 $, qui sera assujetti à l’impôt sur les dons l’année de la signature de la convention de rente privée.

Exemple: Sous-paiement de la Rente Entraînant un don
Paiement de rente $90,000
Remboursement prévu des paiements annuels $838,620
Don Imposable $161,380

En résumé, le traitement fiscal d’une rente privée non garantie repose sur les éléments suivants ::

  • gain en capital = la différence entre la JVM du bien et la base du cédant
  • le gain est déclaré de manière proportionnelle sur l’espérance de vie du rentier
  • l’investissement du cédant dans le contrat est la base du cédant dans le bien;
  • chaque paiement de rente consiste en un retour de base, un gain en capital et un revenu ordinaire.

Une fois la base récupérée et tous les gains en capital déclarés, tous les paiements de rente ultérieurs seront traités comme un revenu ordinaire. Ainsi, les paiements de rente à un rentier qui survivait à son espérance de vie sont imposés comme un revenu ordinaire. De plus, le paiement de la rente doit être basé sur les tables actuarielles de l’IRS et ne peut en aucun cas être lié au montant du revenu gagné par l’actif; sinon, l’actif sera inclus dans la succession du rentier.

La base initiale du cessionnaire dans le bien est égale à la JVM du bien lors du transfert. Cela permet au cessionnaire de vendre le bien avec peu ou pas de gain ou d’utiliser une base d’amortissement plus élevée, si le bien est amortissable. Lorsque le rentier décède, la base du cessionnaire dans le bien correspondra aux paiements de rente qui ont été payés.

Si le cessionnaire décède avant le rentier, la succession du cessionnaire doit continuer à effectuer des paiements aussi longtemps que le rentier vit. Par conséquent, il serait prudent pour le cessionnaire d’avoir une assurance-vie sur sa propre vie afin que son conjoint survivant et ses héritiers aient l’argent nécessaire pour payer la rente.